Comptes irrécouvrables: caractéristiques, estimation, provision et exemples

Les comptes irrécouvrables sont des créances qui correspondent à des ventes à crédit, à des emprunts ou à d’autres dettes qui n’ont pratiquement aucune possibilité d’être payés par le débiteur à la société. Malheureusement, tous les clients qui effectuent des achats à crédit ne paieront pas aux entreprises l'argent qu'elles leur doivent.

Un compte peut devenir irrécouvrable pour de nombreuses raisons, telles que la faillite du débiteur, l'impossibilité de trouver le débiteur, une fraude de la part du débiteur ou le manque de documents suffisants pour prouver l'existence d'une créance.

Lorsqu'il est déterminé qu'une créance est irrécouvrable, aucun avantage économique futur ne peut en découler. Vous n'êtes plus qualifié pour être un atout et vous devez donc vous désabonner des comptes.

Les créances irrécouvrables correspondent à une perte d’actif et à une diminution du revenu, qui est comptabilisée en tant que charge, appelée charge des comptes irrécouvrables.

Vendre à crédit

On considère qu'un certain nombre de comptes irrécouvrables fait partie d'une opération commerciale normale.

Cela ne devrait pas décourager les entreprises de vendre leurs produits à crédit, car si elles cessaient de les vendre à crédit par crainte d'avoir des comptes irrécouvrables, les bons clients seraient également rejetés et de nombreuses opportunités de vente seraient perdues.

Par conséquent, les entreprises adoptent des politiques de crédit saines afin de maximiser les avantages des ventes à crédit.

Caractéristiques

La charge pour les comptes irrécouvrables est le montant des comptes débiteurs qui sont considérés comme non recouvrables. Le montant des comptes irrécouvrables imputé à la dépense est le résultat de l’une des méthodes suivantes:

Méthode d'annulation directe

Lorsqu'il est vérifié que la facture d'un client spécifique ne sera pas payée, le montant de la facture est directement débité à la charge des comptes irrécouvrables.

Par conséquent, un compte client spécifique est éliminé des enregistrements comptables lorsqu'il est finalement déterminé qu'il est irrécouvrable. L'entrée pour la méthode d'annulation directe est la suivante:

Cette entrée réduit le solde des comptes clients de l’article qui ne peut pas être facturé. Le débit est transféré sur un compte de dépense: Dépense pour les comptes irrécouvrables.

Un principe de comptabilité important est la notion de congruence. Autrement dit, les coûts liés à la génération de revenus doivent être déclarés au cours de la même période comptable que les revenus.

Étant donné que la société peut tenter de recouvrer les sommes dues pendant plusieurs mois, la méthode de l’annulation directe viole le principe de congruence et ne doit donc pas être utilisée pour valoriser les comptes clients dans les états financiers.

Méthode de provision

Lorsque les transactions de vente sont enregistrées, un montant lié à la charge des comptes irrécouvrables est également enregistré, car en théorie, le nombre approximatif de comptes irrécouvrables peut être déterminé en fonction des résultats historiques.

Ce montant est enregistré en tant que débit sur le compte pour les créances irrécouvrables et d’un crédit sur le compte pour la provision pour créances douteuses.

L'élimination effective des comptes clients impayés est effectuée ultérieurement, ce qui réduit le montant du compte de provision. Ce n'est pas une réduction des ventes.

Le calcul de la charge des comptes irrécouvrables selon la méthode des provisions peut être estimé de plusieurs manières.

Estimation des comptes irrécouvrables

Méthode du pourcentage des ventes à crédit

Cette méthode estime automatiquement en charges un pourcentage des ventes à crédit, sur la base de données historiques.

Supposons qu'une entreprise prépare les états financiers chaque semaine. Votre expérience passée indique que 0, 3% de vos ventes à crédit ne seront jamais facturés.

En utilisant la méthode du pourcentage des ventes à crédit, la société impute automatiquement 0, 3% des ventes à crédit chaque semaine sur les frais des comptes irrécouvrables et les crédite de la provision pour créances douteuses.

Supposons que cette société vende 500 000 dollars à crédit la semaine en cours. La charge pour les créances irrécouvrables de 1 500 USD (0, 003 x 500 000 USD) est calculée et l'écriture de journal suivante est enregistrée:

La méthode du pourcentage de vente à crédit est axée sur le compte de résultat et le principe de congruence. Le produit des ventes de 500 000 $ est immédiatement combiné aux 1 500 $ de dépenses pour les comptes irrécouvrables.

Si vous êtes une nouvelle société, vous pouvez calculer vos dépenses pour les comptes irrécouvrables en utilisant une moyenne du secteur, jusqu'à ce que vous puissiez développer votre propre taux d'expérience.

Méthode d'expiration

Classer les comptes à recevoir dans différents groupes d'échéances. Selon cette méthode, plus les délais de recouvrement sont longs, plus les possibilités de recouvrement sont longues.

La provision pour créances douteuses est estimée en utilisant un pourcentage des créances clients considéré comme non recouvrable dans chaque groupe d’échéances.

Ce pourcentage est généralement différent pour chaque groupe de maturité et est estimé sur la base de l'expérience passée et des conditions économiques actuelles des zones dans lesquelles la société exerce ses activités.

Le pourcentage estimé irrécouvrable de chaque groupe d’échéances est appliqué au montant total des comptes débiteurs de ce groupe afin d’obtenir un montant estimatif irrécouvrable du groupe.

Les montants irrécouvrables estimés pour tous les groupes de maturité sont calculés séparément et additionnés pour obtenir le montant estimatif total irrécouvrable.

Ce montant total non recouvrable estimatif représente le solde requis dans la provision pour créances douteuses à la fin de la période.

Comptes irrécouvrables au bilan

Les comptes débiteurs sont appelés comptes de contrôle. Cela signifie que le total de tous les comptes individuels figurant dans le livre auxiliaire doit être égal au solde total des comptes à recevoir.

Les comptes irrécouvrables sont utilisés dans l’évaluation des créances, qui figure au bilan d’une entreprise.

Lorsqu'un client achète du crédit auprès du fournisseur, ce montant est placé par le fournisseur dans les comptes à recevoir. Les conditions de paiement varient, mais la plupart des entreprises paient entre 30 et 90 jours.

Si un client n'a pas payé après trois mois, le montant est affecté aux comptes clients "dus". Si vous passez plus de temps, le fournisseur pourrait le classer comme compte "douteux".

À ce stade, la société peut choisir d’imputer le compte de résultat sous la forme d’une charge pour comptes irrécouvrables.

Le compte de dépenses des comptes irrécouvrables apparaît en tant qu'élément du compte de résultat dans la section des charges d'exploitation de cet état financier.

Annulation d'un compte irrécouvrable

L'entrée pour annuler un compte client négatif affecte uniquement les comptes du bilan: un débit dans la provision pour créances douteuses et un avoir dans les comptes clients.

Aucune dépense ou perte n'est enregistrée dans le compte de résultat. En effet, cette annulation est "couverte" dans les écritures d'ajustement précédentes pour la charge estimée des dettes irrécouvrables.

Provision

Pour compenser le problème de la méthode de radiation directe, les comptables ont mis au point différentes méthodes de répartition pour provisionner les comptes irrécouvrables.

La méthode de provision utilise une provision pour créances irrécouvrables, également appelée charge des créances irrécouvrables. Cette méthode ne permet pas de prédire quels comptes individuels seront annulés.

Pour cette raison, l’ajustement des créances est effectué en utilisant une provision en contrepartie des actifs pour créances douteuses. Ce compte est connu sous le nom de: "Provision pour comptes irrécouvrables".

Cela permet aux entreprises d’afficher dans le bilan les créances clients telles que: «Valeur nette de réalisation».

Une méthode de provisionnement doit toujours être utilisée, sauf dans les cas où les comptes irrécouvrables ne sont pas importants. Il est également excepté à des fins fiscales, lorsque les règles fiscales stipulent qu’une méthode d’annulation directe doit être utilisée.

Les méthodes de provisionnement génèreront l’enregistrement d’une dépense estimée de comptes irrécouvrables dans la même période que les ventes à crédit correspondantes. Cela se traduit par une évaluation plus juste du bilan des créances en souffrance.

Des exemples

Provision pour ventes à crédit

Le solde final des comptes débiteurs pour le premier trimestre de la société A s’élevait à 3 867 000 $. En utilisant la méthode du pourcentage des ventes, la société A a déterminé que la dépense pour les comptes irrécouvrables au cours du trimestre en cours serait de 16 350 $ (2% des ventes à crédit).

Le solde actuel de la provision pour créances douteuses est de 60 990 $. L'entrée quotidienne des dépenses pour les comptes irrécouvrables serait:

Le solde de la provision pour créances douteuses serait maintenant de: 60 990 $ + 16 350 $ = 77 340 $.

La valeur de réalisation nette des créances, telle qu’elle apparaît dans le bilan de la société A, serait la suivante:

Méthode d'expiration

La société Fast a segmenté ses comptes clients en cinq groupes d'échéances lors de la préparation du calendrier d'échéances suivant:

Sur la base de l'expérience passée et de la conjoncture économique actuelle, la société a déterminé le pourcentage de pertes sur créances créditées dans chaque groupe d'échéances comme suit:

- sans gagner: 1%

- 1 à 30 jours d'échéance: 3%

- 31-60 jours d'échéance: 10%

- 61-90 jours d'échéance: 20%

- plus de 90 jours d'échéance: 50%

À la fin de 2017, la provision pour créances douteuses présentait un solde de 2 000 USD.

Le montant total estimé des comptes irrécouvrables est calculé. Il s’agit du solde requis pour la provision de créances douteuses, sur la base des informations de référence.

Selon les calculs ci-dessus, le montant total estimé irrécouvrable à la fin de l’année est de 2 840 dollars. Cela représente le solde requis pour la provision de créances douteuses à la fin de la période.

Étant donné que la société a déjà un solde créditeur de 2 000 USD dans la provision de comptes douteux, l'ajustement de fin d'année sera effectué pour un montant de 840 USD seulement (2 840 USD - 2 000 USD):

Avec cette entrée, le solde de la provision pour créances douteuses passera de 2 000 dollars à 2 840 dollars.